Musiklærerens arbejdsværelse – TfS 1996.553 Ø

Resumé

Dom afsagt af: 

Østre Landsret

Dissens: 

Ingen

Tema: 

Fradrag for arbejdsværelse

Fakta

En musiklærer havde i sit private hjem indrettet to arbejds- og musiklokaler, der blev benyttet til opbevaring af musikinstrumenter og forberedelse af undervisning. Det ene arbejdsværelse blev udelukkende anvendt til arbejde med musik, mens det andet værelse både blev brugt til opbevaring af arbejdsrelaterede genstande og opbevaring af effekter, som var uden direkte forbindelse med musikudøvelsen. Musiklæreren havde ikke mulighed for at få adgang til tilsvarende lokaler på skolen, hvor han arbejdede. Det var et krav fra skolens side, at lærerne selv havde lokaler til rådighed til brug for forberedelse af undervisning. Musiklæreren ønskede derfor at få fradrag for de afholdte udgifter til arbejdsværelserne; han fik medhold for det ene værelse, som ikke var egnet til almindeligt boligophold.

Eksamensrelevans

Dommen omhandler en lønmodtagers fradragsret for udgifter til arbejdsværelse. I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er det muligt at få fradrag for driftsomkostninger, der er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. En lønmodtagers udgifter til et arbejdsværelse er imidlertid kun i særlige tilfælde fradragsberettigede, da sådanne udgifter som altovervejende udgangspunkt anses for private udgifter.

Ved vurderingen af om udgifterne til et arbejdsværelse er fradragsberettigede lægges der vægt på, om værelset har skiftet karakter og ikke hører med til boligens almindelige opholdsrum, samt om værelset i væsentligt grad bliver benyttet inden for normal arbejdstid. Se hertil Den Juridiske vejledning, afsnit C.A.4.3.1.6, om lønmodtageres adgang til fradrag for udgifter til arbejdsværelse, kontorhold, telefon og computer. Se nærmere om disse betingelser også Den Juridiske Vejledning, afsnit C.C.2.2.2.13, der omhandler selvstændiges adgang til at få fradrag for udgifter til arbejdsværelse i hjemmet.

Østre Landsret udtalte, at det ene af musiklærerens arbejdsværelser indeholdt en så betydelig mængde musikinstrumenter og andre til musikudøvelse hørende effekter, at det udelukkende var egnet til udøvelse af musik og dermed ikke var egnet til almindeligt boligophold. Værelset havde skiftet karakter til et arbejdsværelse, og udgifterne hertil kunne derfor fradrages. Det andet værelse blev derimod fortsat anvendt til opbevaring af effekter, der ikke relaterede sig til musikudøvelsen, og det blev derfor delvist anvendt til private formål. Der kunne således kun indrømmes fradrag for udgifterne til det ene arbejdsværelse, som ikke var egnet til almindeligt ophold.

Dommen er udtryk for, at der er strenge krav til opnåelse af fradrag for udgifter til et arbejdsværelse. Et arbejdsværelse skal være indrettet på en sådan måde, at det er uegnet til almindeligt boligophold, og det må ikke anvendes til private formål. Der stilles således strenge krav til såvel indretning som anvendelse af et arbejdsværelse.

Til Eksamen

TfS 1996, 553 Ø illustrerer, at udgifter til et arbejdsværelse i særlige tilfælde kan anses som en fradragsberettiget driftsudgift i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, jf. ligningslovens § 9, stk. 1. I dommen fik en musiklærer fradrag for ét af to arbejdsværelser, der blev anvendt til øvning og forberedelse af musikundervisning samt opbevaring af musikinstrumenter. Fradraget blev begrundet med, at det pågældende værelse på grund af dets indretning var uegnet til almindeligt boligophold. Da det andet arbejdsværelse delvist blev anvendt til opbevaring af private genstande, kunne der ikke opnås fradrag herfor.